勞務(wù)公司分為建筑勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司和人力資源外包服務(wù)公司三類，根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于批準(zhǔn)浙江、安徽、陜西3省開展建筑勞務(wù)用工制度改革試點工作的函》（建市函〔2016〕75號）的規(guī)定，自試點工作開始之日起，取消建筑勞務(wù)企業(yè)天資和安全生產(chǎn)行政允許管理，各級住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門不再將建筑勞務(wù)天資列入建筑市場監(jiān)督執(zhí)法檢查違法分包襲擊范圍。支撐基本具備條件的勞務(wù)企業(yè)向施工總承包（專業(yè)承包）企業(yè)發(fā)展。基于以上政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司將在全國取消建筑勞務(wù)天資。往后的勞務(wù)公司可以經(jīng)營建筑勞務(wù)、勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)等范圍。勞務(wù)公司重要是人工成本，營改增后到底如何經(jīng)營，如何簽訂合同才能節(jié)約成本（包括稅收成本）呢？建筑企業(yè)使用民工面臨那些司法律和稅收風(fēng)險呢？這些題目引起許多人的關(guān)注。

(一) 建筑企業(yè)使用民工的相干成本費用分析

1、(建筑)勞務(wù)公司的社會保險費用承擔(dān)題目分析

目前，企業(yè)在進行工商登記時，必須遵循社會保險登記證、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、工商業(yè)務(wù)執(zhí)照和同一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對其聘用的員工必須履行繳納社會保險的任務(wù)。建筑施工企業(yè)要承擔(dān)工地上民工的社會保險費用，將增長施工企業(yè)的人工成本，假如施工企業(yè)不繳納民工的社會保險費用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患?？墒敲窆さ牧鲃有杂趾艽?，民工的戶口、常住地與工地每每不在一個地方，民工本人也不樂意在建筑勞務(wù)公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會保險費用。根據(jù)《中華人民共和國勞動保險法》的規(guī)定，只有簽訂勞務(wù)合同的情況下，用人單位才沒有給勞務(wù)人員繳納社會保險費用的任務(wù)；假如簽訂勞動合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會保險費用。

2、營改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成天職析

（1）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

所謂的“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于周全推開業(yè)務(wù)稅改征增值稅試點的關(guān)照》“財稅[2016]36號”附件2：《業(yè)務(wù)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一樣平常納稅人以清包工體例提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?在該文件中，有兩個特別很是緊張的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一樣平常計稅方法。假如建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目自己所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣；假如選擇一樣平常計稅方法計稅，則該項目自己所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《業(yè)務(wù)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定， 建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。假如勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇一樣平常計稅方法，按照11%稅率計算征增值稅，實勞務(wù)公司的現(xiàn)實稅率是11%÷（1+11%）=9.91%；而假如假如勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅，實勞務(wù)公司的現(xiàn)實稅率是3%÷（1+3%）=2.91%?；趧趧?wù)公司重要是人工成本，很少有增值稅進項稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務(wù)的勞務(wù)公司或者是建筑勞務(wù)公司一定選擇簡易計稅方法更省稅。因此，建筑勞務(wù)公司承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)，肯定要在“清包工”合同中約定建筑勞務(wù)公司選擇選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅，給總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

（2）與建筑勞務(wù)公司簽訂“清包工”合同的人工費成天職析

① 營改增后，清包工合同稅率降低

對建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相稱于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負相對來說是加重的。

稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

如許一來，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡易計稅，現(xiàn)實上是按照3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。即營改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營改增之前降落了0.09%。

②總包與勞務(wù)公司簽清包工合同更省稅

第一，選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，人工費可抵扣3%

對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。假如不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費必須要做成工資表的情勢，如許一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。

第二，無需承擔(dān)工人社保費用

總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不必要再承擔(dān)工人的社保費用。

營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局每每在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的小我所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不必要扣除工人工資的個稅了。

依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成招聘與被雇傭的關(guān)系。假如建筑企業(yè)以工資表情勢發(fā)下班人工資（不采用建筑勞務(wù)），按照規(guī)定，還必要給所有的工人繳納社保。如許一來，施工企業(yè)將不堪重負。

因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表情勢，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。如許是互惠互利，達到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。由于總承包方跟建筑勞務(wù)公司簽訂清包工勞務(wù)分包合同，總包不必要買保險了，勞務(wù)公司直接向總承包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。

（3）建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的涉稅成天職析

根據(jù)財稅2016年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費可以抵扣6%）；

根據(jù)財稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險福利費用，得到的差額部分采用簡易計稅，按照5%征稅。

差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司付出給被派遣職工的公司保險福利費只能開增值稅通俗發(fā)票。實踐當(dāng)中，勞務(wù)派遣公司因為沒有增值稅進項稅額抵扣，每每不會選擇6%的一樣平常計稅方法，肯定只會選擇差額征稅。

舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位付出的人工費1000萬，其中800萬用于付出工人的工資、福利費用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。

勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=（1000萬-800萬）/(1+5%)*5%

對于用人單位而言，總付出1000萬，只能收到800萬的通俗發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕淼挚鄣?，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，一定是不合算的。

（二）建筑企業(yè)使用民工的法律風(fēng)險分析

1、勞務(wù)合同與勞動合同的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國勞動法》、《民法》的相干規(guī)定，簽訂勞動合同與簽訂勞務(wù)合同的區(qū)別重要表現(xiàn)如下:

（1）主體不同

勞務(wù)合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是天然人，還可以一方是單位，另一方是天然人；而勞動合同的主體是確定的，只能是接受勞動的一方為單位，提供勞動的一方是天然人。勞務(wù)合同提供勞動一方主體的多樣性與勞動合同提供勞動一方只能是天然人有龐大區(qū)別。

（2）雙方當(dāng)事人關(guān)系不同

勞動合同的勞動者在勞動關(guān)系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有向?qū)c被向?qū)А⒅渑c被支配的隸屬關(guān)系；勞務(wù)合同的一方無須成為另一方成員即可為需方提供勞動，雙方之間的地位自始至終是平等的。

（3）承擔(dān)勞動風(fēng)險責(zé)任的主體不同

勞動合同的雙方當(dāng)事人因為在勞動關(guān)系確立后具有隸屬關(guān)系，勞動者必須聽從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動過程中的風(fēng)險責(zé)任須由用人單位承擔(dān)；勞務(wù)合同提供勞動的一方有權(quán)自行支配勞動，因此勞動風(fēng)險責(zé)任自行承擔(dān)。

（4）法律干預(yù)程度不同

因勞動合同付出的勞動報酬稱為工資，具有按勞分配性子，工資除當(dāng)事人自行約定數(shù)額外，其他如最低工資、工資付出體例等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定；而勞務(wù)合同付出的勞動報酬稱為勞務(wù)費，重要由雙方當(dāng)事人自行協(xié)商價格及付出體例等，國家法律不過分干涉。

（5）適用法律和爭議解決體例不同

勞務(wù)合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調(diào)整，故因勞務(wù)合同發(fā)生的爭議由人民法院審理；而勞動合同糾紛屬于勞動法調(diào)整，要求采用仲裁前置程序。

（6）人工費用繳納小我所得稅的計算方法不同

勞務(wù)合憐憫況下的人工費用按照勞務(wù)報酬計算小我所得稅，每月800元以下免小我所得稅，每月超過800元到4000元，每月勞務(wù)報酬收入減800元按照20%依法代扣代繳小我所得稅，每月超過4000元以上，2萬元以內(nèi)的勞務(wù)報酬收入，按照每月勞務(wù)報酬收入×（1—20%）×20%依法代扣代繳小我所得稅。而勞動合憐憫況下的人工費用每月扣除3500元的起征點后，按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳小我所得稅。顯然簽訂勞動合同的民工比簽訂勞務(wù)合同的民工來講，小我所得稅會更低。

在現(xiàn)實施工中，關(guān)于建筑勞務(wù)總包基本采取外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。營改增后，總包應(yīng)如何選擇建筑勞務(wù)？建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個體例更合算呢？

2、建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣情勢使用農(nóng)夫工的法律風(fēng)險:采用勞務(wù)派遣多處受限營改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的用工情勢，假如采用勞務(wù)派遣的用工情勢，將會觸犯《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動法》的相干規(guī)定。

（1）選擇勞務(wù)派遣依然要負擔(dān)派遣勞動者的社保費用。

《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者執(zhí)行雷同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地雷同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（2）按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條 規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)酷控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

（3）依照勞動合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“一時性、輔助性、替換性”崗位任職。

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在一時性、輔助性或者替換性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。 前款規(guī)定的一時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主業(yè)務(wù)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主業(yè)務(wù)務(wù)崗位；替換性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等緣故原由無法工作的肯定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替換工作的崗位。

因此，營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限定或停止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同情勢，也就是說，建筑施工企業(yè)將人工費外包給建筑勞務(wù)公 司更省成本。

3、建筑企業(yè)直接使用勞務(wù)人員或農(nóng)夫工未繳納社會保險費用的法律風(fēng)險

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2017]19）第六條第（十三）項“珍愛工人正當(dāng)權(quán)益”規(guī)定“周全落實勞動合同制度，加大監(jiān)察力度，督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動合同，到2020年基本實現(xiàn)勞動合同全覆蓋”。同時，根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》第五十八條、六十條和六十三條的規(guī)定，　用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費。用人單位應(yīng)當(dāng)自行申報、按時足額繳納社會保險費，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳，用人單位應(yīng)當(dāng)按月將繳納社會保險費的明細情況告知本人。用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令其限日繳納或者補足。用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構(gòu)可以向銀行和其他金融機構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請縣級以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面關(guān)照其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)劃撥社會保險費。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費協(xié)議。用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔(dān)保的，社會保險費征收機構(gòu)可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相稱于應(yīng)當(dāng)繳納社會保險費的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。

根據(jù)以上《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定，建筑企業(yè)不執(zhí)行勞務(wù)分包，而直接雇傭勞務(wù)人員或農(nóng)夫工從事建筑勞務(wù)，建筑企業(yè)與勞務(wù)人員本他人構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，建筑企業(yè)有為其雇傭的勞務(wù)人員購買社會保險的法定任務(wù)，而且建筑企業(yè)假如沒有為其勞務(wù)人員或農(nóng)夫工購買社會保險，將會被社會保險費征收機構(gòu)強制征收！甚至?xí)患{入不城信單位的黑名單而影響其天資的評審。

4、建筑施工企業(yè)拖欠民工工資的法律風(fēng)險

（1）拖欠建筑勞務(wù)民工工資的施工企業(yè)列入黑名單，面臨降低建筑天資的法律風(fēng)險。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2017]19）第六條第（十三）項規(guī)定：“健全工資付出保障制度，按照誰用工誰負責(zé)和總承包負總責(zé)的原則，落實企業(yè)工資付出責(zé)任，依法按月足額發(fā)下班人工資。將存在拖欠工資舉動的企業(yè)列入黑名單，對其采取限定市場準(zhǔn)入等懲戒措施，情節(jié)緊張的降低天資等級?！薄秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）第四條第（十）項規(guī)定：“建立拖欠工資企業(yè)“黑名單”制度，定期向社會公開有關(guān)信息。”基于此規(guī)定，建筑施工企業(yè)往后發(fā)生拖欠民工工資的征象，將被當(dāng)局管理部門列入黑名單，面臨降低建筑天資的風(fēng)險。

（2）拖欠民工工資的施工企業(yè)將被列為失信企業(yè)，緊張影響施工企業(yè)的社會信譽，以后在建筑市場上很難生存發(fā)展。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）第四條第（十）項規(guī)定：“將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信體系、工商部門企業(yè)名譽信息公示體系、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等行業(yè)主管部門誠信信息平臺或當(dāng)局公共名譽信息服務(wù)平臺?！蓖瑫r第四條第（十一）項規(guī)定：“對拖欠工資的失信企業(yè)，由有關(guān)部門在當(dāng)局資金支撐、當(dāng)局采購、招投標(biāo)、生產(chǎn)允許、履約擔(dān)保、天資審核、融資貸款、市場準(zhǔn)入、評優(yōu)評先等方面依法依規(guī)予以限定，使失信企業(yè)在全國范圍內(nèi)“一處違法、處處受限”，進步企業(yè)失信違法成本。”基于此規(guī)定，拖欠民工工資的施工企業(yè)將沒有信譽，被列為失信企業(yè)，將很難從銀行獲得貸款，很難在建筑市場上作為參與中標(biāo)的入選單位。

（3）拖欠民工工資的征象發(fā)生，建筑單位和建筑總承包單位承擔(dān)重要責(zé)任。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）第二條第（三）項規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工總承包企業(yè)（包括直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包企業(yè)，下同）對所承包工程項目的農(nóng)夫工工資付出負總責(zé)，分包企業(yè)（包括承包施工總承包企業(yè)發(fā)包工程的專業(yè)企業(yè)，下同）對所招用農(nóng)夫工的工資付出負直接責(zé)任，不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農(nóng)夫工工資，不得將合同應(yīng)收工程款等經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)夫工。”同時，第三條第（九）項規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)未按合同約定及時劃撥工程款，致使分包企業(yè)拖欠農(nóng)夫工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)以未結(jié)清的工程款為限先行墊付農(nóng)夫工工資。建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)將工程違法發(fā)包、轉(zhuǎn)包或違法分包致使拖欠農(nóng)夫工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)依法承擔(dān)清償責(zé)任?！被诖艘?guī)定，假如工程建筑領(lǐng)域存在拖欠農(nóng)夫工工資的征象，建筑單位和總承包企業(yè)負重要責(zé)人。

（三）建筑企業(yè)使用工資費用民工的稅收風(fēng)險

當(dāng)前，為了貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）的文件精神，很多地方當(dāng)局為了周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目，推進社會協(xié)調(diào)穩(wěn)固，制訂本地方“治理拖欠農(nóng)夫工工資題目”的政策。使建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員所發(fā)生的工資費用面臨以下稅收風(fēng)險：

（1）勞務(wù)人員工資使用現(xiàn)金發(fā)放，而不委托銀行發(fā)下班資的情勢，有些地方稅務(wù)局不認可建筑企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金的工資表，作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）的規(guī)定：

①執(zhí)行農(nóng)夫工用工實名制管理。施工總承包企業(yè)和工程項目部應(yīng)配備勞資專管員，留存每名農(nóng)夫工身份證、勞動合同書等復(fù)印件；健全農(nóng)夫工進退場、考勤計量、工資付出等管理臺賬，漸漸實現(xiàn)信息化實名制管理。

②民工申辦銀行小我工資賬戶并辦理實名制工資付出銀行卡，并負責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)夫工本人手中，每月考核農(nóng)夫工工作量并編制工資付出表，經(jīng)農(nóng)夫工本人簽字確認后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)夫工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)夫工小我工資付出銀行卡。

基于此規(guī)定，有些地方稅務(wù)局對建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除時，不認可建筑企業(yè)以現(xiàn)金付出勞務(wù)人員工資的工資發(fā)放情勢，而要求總承包方通過其銀行代發(fā)民工工資，或者要求建筑企業(yè)通過銀行直接付出民工工資，才可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

（2）建筑企業(yè)沒有使用勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票，而以工資表的情勢列為成本，有些地方稅務(wù)局不許可企業(yè)所得稅前扣除。

不少地方稅務(wù)局，為了配合當(dāng)?shù)禺?dāng)局周全治理拖欠農(nóng)夫工工資題目的工作必要，在對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時，只認可勞務(wù)公司開的勞務(wù)發(fā)票作為建筑企業(yè)的勞務(wù)人員工資成本依據(jù)，不認可建筑企業(yè)以工資表的情勢作為勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)夫工工資的稅收風(fēng)險

因為建筑總承包企業(yè)通過其在工程項目所在地銀行開設(shè)的農(nóng)夫工工資（勞務(wù)費）專用賬戶，專項用于付出農(nóng)夫工工資，代勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)代發(fā)農(nóng)夫工工資，而含農(nóng)夫工工資的建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票是勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)開給建筑總承包企業(yè)，然后，總承包企業(yè)將其代發(fā)農(nóng)夫工工資從其付出的分包款中進行抵減。這就出現(xiàn)了資金流水的金額不票面金額與資金流水金額不相稱，即資金流與票流不同一征象?？偝邪髽I(yè)將有不能抵扣增值稅進項稅額的稅收風(fēng)險。

（四）建筑企業(yè)使用民工的法律稅收風(fēng)險規(guī)避策略

1、建筑公司必須與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同。

建筑勞務(wù)公司與總承包方或?qū)I(yè)承包方簽訂勞務(wù)分包合同時,在合同中必須注明:建筑勞務(wù)公司選擇簡易計稅方法，開具3%的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇一樣平常計稅方法計征增值稅的情況下)或3%的增值稅通俗發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下)。

2、（建筑）勞務(wù)公司依法給民工繳納社會保險費用的合同簽訂技巧

實踐中,因為建筑企業(yè)民工或勞務(wù)人員流動性頻繁,大部分民工都不樂意或不贊成建筑企業(yè)將其社會保險費用交在建筑企業(yè)所在地的社會保險征管機構(gòu),而要求建筑企業(yè)自己承擔(dān)的部分社會化保險費用以現(xiàn)金的情勢,連同工資發(fā)放其本人?；诖丝紤]，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與民工簽訂勞動合同，要知足民工的以上意愿，可以考慮按照以下兩步驟簽訂勞動合同。

（1）在勞動合同中注明的工資必須是含社會保險的工資。

（2）在勞動合同中必須有社會保險事宜條目，該條目注明以下內(nèi)容：

①××民工志愿摒棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會保險，要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險。

②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會保險費用的任務(wù)，每月將社會保險費用和工資按時足額打入民工本人的工資卡。

③××民工假如回其戶口所在地繳納了社會保險費用，則將有關(guān)社會保險繳納憑證交回公司保管備查，假如民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險，則往后有關(guān)社會保險爭議事項與本公司無關(guān)，統(tǒng)統(tǒng)責(zé)任由民工本人負責(zé)。

3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)夫工工資的稅收風(fēng)險規(guī)避的合同簽訂技巧

總承包企業(yè)在與勞務(wù)分包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)簽訂分包合同時，必須在合同中專門有一條“農(nóng)夫工工資付出條目”。該條目必須明確以下幾條：

（1）農(nóng)夫工工資執(zhí)行建筑總承包方代發(fā)制度。勞務(wù)、分包企業(yè)負責(zé)為招用的農(nóng)夫工申辦銀行小我工資賬戶并辦理實名制工資付出銀行卡，并負責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)夫工本人手中，每月考核農(nóng)夫工工作量并編制工資付出表，經(jīng)農(nóng)夫工本人簽字確認后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)夫工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)夫工小我工資付出銀行卡。

（2）建筑分包企業(yè)在向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)付出農(nóng)夫工工資****元”，建筑總承包方將銀行蓋章的農(nóng)夫工資發(fā)放流水單交給分包方，分包方將該銀行蓋章的農(nóng)夫工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。

4、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司以現(xiàn)金發(fā)放民工工資（工資表情勢）的法律稅務(wù)風(fēng)險管理策略

假如建筑企業(yè)肯定要以現(xiàn)金發(fā)放給民工本人，財務(wù)上以工資表情勢作為成本核算依據(jù)，則必須采用以下管控策略：

（1）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司必須與每一位民工本人簽訂勞動合同，依法給民工本人繳納社會保險費用。

（2）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司發(fā)放給每一位民工的工資依照稅法的規(guī)定，按照工資薪金所得依法履行代扣代繳小我所得稅。

（3）必須收集每一位民工親自簽字的身份證復(fù)印件，項目經(jīng)理簽字的民工工地出工的考勤表，和財務(wù)部自制的有每一位民工簽字按手印的工資表，一路裝訂存檔備查。

（4）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與上一家總承包方或?qū)I(yè)分包方簽訂《不拖欠農(nóng)夫工工資的責(zé)任壯書》。

（5）財務(wù)部將建筑企業(yè)招用的農(nóng)夫工，同一申辦銀行小我工資賬戶并辦理實名制工資付出銀行卡，并負責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)夫工本人手中。

（6）財務(wù)部審核后的工資表、考勤表、簽訂勞動合同的民工清單無誤后，通過銀行將工資直接劃入民工本人 工資卡。

（7）假如直接將民工工資劃入項目經(jīng)理或項目部負責(zé)人本人銀行卡，代為發(fā)放，則建筑公司必須與項目經(jīng)理或項目負責(zé)人簽訂代剃頭放項目部民工工資的代理協(xié)議。

（8）執(zhí)行項目經(jīng)理或項目負責(zé)人代發(fā)民工工資的制度，必須建立以下內(nèi)部控制：

一是執(zhí)行民工工資發(fā)放公示制度。要求項目經(jīng)理或項目負責(zé)人在項目部比較奪目的地方張貼建筑企業(yè)民工工資發(fā)放的通知布告，通知布告中必須明確如下內(nèi)容：民工姓名、工作天數(shù)、工資總額、投訴電話、接受投訴的部門負責(zé)人（辦公室和財務(wù)部負責(zé)人），投訴的時間區(qū)間（一樣平常規(guī)定7個工作日），民工工資發(fā)放代理人。

二是執(zhí)行民工工資代發(fā)保證金和投訴應(yīng)急制度。要求項目部負責(zé)人或項目經(jīng)理本人績效考核獎作抵押，假如建筑企業(yè)沒有接到民工投訴項目經(jīng)理或項目負責(zé)人拖欠民工工資或造假虛報民工人數(shù)征象，則財務(wù)部將發(fā)放項目經(jīng)理或項目部負責(zé)人的工資績效考核獎，否則將從項目經(jīng)理或項目部負責(zé)人的工資績效考核獎直接付出，并接受罰款。